Экспертный комментарий для: журнала «Трудовое право»
⏱ Время чтения: 2 мин.
Ключевые слова: повышенное налогообложение, налоговый вычет, налоговый резидент РФ.
С 1 января 2021 года вступил в силу Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период».
На 2% повышена ставка налога на доходы физических лиц (с 13 до 15 процентов) для доходов свыше 5 миллионов рублей в год.
Изменения внесены в рамках государственной политики по настройке налоговой системы. В целях стабильности налоговой системы и неувеличения налоговой нагрузки новые параметры зафиксированы на ближайшие 6 лет (до 2024 года).
Прогрессивным налогом 15% облагается зарплата, матпомощь, вознаграждения по гражданско-правовому договору и другие доходы налогоплательщика (например, от сдачи помещения в аренду, полученные в качестве самозанятого, и др.), для которых НК РФ не установлены иные ставки НДФЛ.
Доход, который учитывается для целей налогообложения, считается уже после применения налоговых вычетов. Таким образом, если доход физического лица в 2021 году превысит 5 миллионов рублей, физическое лицо или его налоговый агент обязаны уплатить 650 тысяч рублей и 15 % от разницы между конечным полученным доходом и 5 миллионами рублей.
Отдельно по ставке 13 % считаются налоги:
- на дивиденды;
- на выигрыши, полученные участниками азартных игр и участников лотерей;
- по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
- по операциям займа ценными бумагами;
- по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
- по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
- по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании.
Данные налоговые базы рассчитываются отдельно независимо от того, что в совокупности от всех источников доход налогоплательщика может превышать 5 миллионов рублей.
Повышенное налогообложение не затронет доходы от продажи недвижимости или от получения объекта в дар (кроме ценных бумаг), а также страховых выплат по договорам страхования и по пенсионному обеспечению. Налоговая ставка по ним остается 13 %.
Для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, таких привилегий не установлено. Доходы, полученные от разных источников, для них считаются совокупно, и, если итоговая сумма превышает 5 миллионов рублей, облагается по ставке «650 тысяч рублей + 15 % от превышения над 5 миллионами рублей». По такой же налоговой ставке для нерезидентов рассчитываются доходы, полученные в результате продажи имущества или получения имущества в дар.
Таким образом, фактически в России вводится прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц. Однако, как заявил Минфин России в Письме от 22.12.2020 N 03-01-11/112642, доход, полученный в рамках реализации указанной меры, будет направлен на создание дополнительного источника финансовых средств для лечения детей с тяжелыми заболеваниями.
Автор: Юлия Ефишова
